Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об’єкта оподаткування наведено в пункті 138.3 статті 138 Податкового кодексу України (ПКУ). Про це нагадали в головному управлінні ДПС у Тернопільській області.
Відповідно до його підпункту 138.3.1 розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, підпунктами 138.3.2—138.3.4 згаданого пункту 138.3. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім «виробничого» методу.
Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.
Згідно з підпунктом 138.3.2 не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел:
— вартість гудвілу;
— витрати на придбання/самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів;
— витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів.
Терміни «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.
Відповідно до пункту 22 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» (П(С)БО 7), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року за номером 92, об’єктом амортизації є вартість, яка амортизується (окрім вартості земельних ділянок, природних ресурсів і капітальних інвестицій).
Пунктом 4 П(С)БО 7 встановлено, що під амортизацією розуміється систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).
Нормами П(С)БО 7 та Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30 вересня 2003 року за номером 561 зі змінами та доповненнями, визначено відображення вартості безоплатно отриманих основних засобів та нарахування амортизації на них.
З урахуванням сказаного, в податковому обліку не передбачено обмежень щодо нарахування амортизації на основні засоби, безоплатно отримані платником податку, тому такі основні засоби, які призначені для використання в господарській діяльності платника податку, підлягають амортизації згідно з пунктом 138.3 статті 138 ПКУ.
Фото сектору комунікацій ГУ ДПС у Тернопільській області